Общество обратилось в арбитражный суд с требованием к налоговой инспекции о признании недействительным требования о представлении документов (информации). Суды первой и апелляционной инстанций в удовлетворении требований Обществу отказали, но суд округа посчитал кассационную жалобу Общества подлежащей удовлетворению и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.
Требование о представлении документов (информации) направлено Обществу вне рамок налоговой проверки. Налоговый орган в силу абз. 2 п. 3 ст. 93.1 Налогового кодекса и приказа ФНС России от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189@ обязан указать в требовании мероприятие налогового контроля, в ходе которого возникла «обоснованная необходимость» в получении документов (информации) относительно конкретной сделки, равно как доказать наличие такой необходимости, поскольку полномочия налоговых органов не абсолютны, а должны иметь правовые основания.
В целях соблюдения баланса между правом налогового органа выставить требование и обязанностью Общества его исполнить, содержание требования должно однозначно свидетельствовать о том, что обязанность Общества представить документы (информацию) возложена на него законно и у налогового органа действительно имелась необходимость в их получении.
Судами установлено, что налоговым органом у Общества запрошены за период 2016 – 2017 г.г.: расшифровка счетов; штатное расписание; расшифровка кредиторской и дебиторской задолженности c указанием ИНН контрагентов с копиями подтверждающих документов; расшифровка показателей бухгалтерского баланса; налоговые регистры расходов и доходов с разбивкой на прямые, косвенные, прочие, внереализационные по статьям затрат и доходов или расшифровки строк налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
В соответствии с п. 27 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 из взаимосвязанного толкования положений ст. 88, 89, 93, 93.1 (п.п. 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.
Однако судами установлено, что требование о предоставлении документов не связано с налоговой проверкой Общества. Запрашиваемые документы касаются исключительно деятельности самого налогоплательщика на протяжении трёх лет вне зависимости от конкретной сделки либо какого-либо контрагента (контрагентов) в отсутствие налоговой проверки, что противоречит п.п. 1, 2 ст. 93.1 НК РФ.
(Постановление Арбитражного суда Московского округа от 30.04.2019 № Ф05-5289/2019 по делу № А40-211149/2018, ООО «АРТЕК»)