Доначисление налогов налогоплательщику в ходе выездной налоговой проверки было связано с изменением статуса и характера деятельности физического лица, которую налоговая инспекция квалифицировала в качестве предпринимательской. Налогоплательщик обратился в суд за защитой своих прав в связи с нарушением инспекцией порядка взыскания доначисленных налогов.
Суд кассационной инстанции при рассмотрении дела указал на следующее. Согласно правовой позиции, изложенной в п. 63 постановления Пленума ВС РФ от 30.07.2013 № 57, все ненормативные правовые акты (равно как и действия, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа), являющие собой механизм реализации решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми начислены суммы налога, пеней, штрафа, могут быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия.
Согласно подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога в судебном порядке производится с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
В Налоговом кодексе не разъяснено, что понимается под изменением статуса и характера деятельности налогоплательщика. Вместе с тем правовой статус является совокупностью законодательно установленных прав и обязанностей организации, физического лица или индивидуального предпринимателя, определяющих их правовое положение, в том числе, как участников налоговых отношений.
Правовая квалификация инспекцией в ходе проверки деятельности физического лица в качестве предпринимательской влечет существенное изменение прав и обязанностей проверяемого лица. При этом сфера предпринимательской деятельности граждан имеет собственное правовое регулирование, поскольку такая деятельность обладает особым характером, направлена на систематическое получение прибыли.
Из материалов дела следует, что налогоплательщик сделки по продаже двух объектов недвижимости рассматривал в качестве совершенных как физическим лицом, не считая свою деятельность предпринимательской.
В ходе выездной проверки инспекция установила наличие в деятельности налогоплательщика признаков предпринимательской деятельности, чем и было обусловлено доначисление налогов, пени, штрафов.
В данном случае налоговая инспекция в ходе проверки не изменяла применяемую физическим лицом систему налогообложения, а квалифицировала его деятельность в качестве предпринимательской, то есть изменила правовой статус и характер деятельности налогоплательщика. Таким образом, налоговая инспекция нарушила подп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ и права налогоплательщика.
(Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.08.2019 № Ф07-14242/2018 по делу № А42-2158/2018, ИП)