Налоговые органы попытались «побудить» налогоплательщика к перечислению налогов и взносов, направив ему требование (предписание) об устранении выявленных нарушений налогового законодательства.
Обжалование налогоплательщиком предписания в вышестоящих инстанциях успехом не увенчалась, и общество вынуждено было отстаивать свою позицию в суде, настаивая, что требование (предписание) не соответствует Налоговому кодексу РФ и административному законодательству.
Оспаривая доводы общества, представители налогового органа настаивали, что вынесенным предписанием не нарушены права и законные интересы налогоплательщика, поскольку неправомерных требований обществу не предъявлено, и ссылались на тот факт, что общество систематически не исполняет обязанность по уплате авансовых платежей по страховым взносам, имея на счетах достаточные денежные средства.
Однако суды трёх инстанций встали на сторону налогоплательщика, справедливо указав, что налоговый орган требовал исполнить обязанность по уплате налогов, сборов и страховых взносов незаконно, т.к. требование об уплате налога должно быть основано либо на решении, принятом по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, либо на представленной налогоплательщиком налоговой декларации, либо на налоговом уведомлении.
Суд прямо указал на то, что такого последствия как вынесение предписаний в рамках государственного контроля или надзора Налоговым кодексом, а также п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах в Российской Федерации» не предусмотрено.
По мнению судей, с учетом подп. 8, 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, а также ст. 1, 7, 10 Закона № 943-1 налоговый орган вправе требовать исполнения обязанности по уплате налога при проведении налогового, а не государственного контроля, и основанием для предъявления налогоплательщику требования об устранении нарушения налогового законодательства является выявленный в результате налогового контроля факт нарушения законодательства о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учёта и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных названным Налоговым кодексом.
Несмотря на то, что налоговый контроль проводится не только в форме налоговых проверок, требовать от налогоплательщика уплаты или перечисления налога в бюджет вне рамок завершенной налоговой проверки налоговые органы не вправе.
(Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2019 по делу № А19-25029/2018, ООО «Братский завод ферросплавов»)